Головна Криміналістика Криміналістична методика розслідування Методика розслідування ухилень від сплати податків з організацій

Методика розслідування ухилень від сплати податків з організацій

Аналіз практики порушення кримінальних справ показує, що найчастіше ознаки податкових злочинів виявляють:

a) податкові інспекції;

б) податкова поліція і податкові інспекції в результаті спільних перевірок;

в) органи МВС Росії і прокуратури, які розслідують кримінальні своєї справи підслідності. Але приводом до порушення кримінальних справ за ст. 198, 199 КК РФ зазвичай служить інформація, зібрана органами ФНС Росії.

Кримінальні справи даної категорії відносяться до підслідністю федеральних органів податкової поліції. Однак методику розслідування цих злочинів повинні знати також слідчі органів МВС Росії і прокуратури. Це необхідно їм у тих випадках коли при розслідуванні злочинів своїй підслідності вони виявляють ознаки податкових деліктів.

Що подаються до органів ФНС Росії матеріали камеральних і виїзних перевірок організацій зазвичай містять ознаки податкового злочину, що дозволяє порушити кримінальну справу без додаткових перевірочних дій. Разом з тим слідчому слід ретельно проаналізувати отримані матеріали, витребувати відсутні документи. Поряд з документацією, пов'язаної з обчисленням і сплати податків або страхових внесків, необхідно (при необхідності) отримати статут підприємства, свідоцтво про реєстрацію, інші первинні документи.

Для порушення кримінальної справи за фактом податкового злочину достатня сукупність достовірних даних: про місце вчинення злочину, заниження в бухгалтерських документах організації доходів (виручки) або завищення витрат або про приховування інших об'єктів оподаткування, а також про великому розмірі приховування. Уже до цього моменту буває відомий спосіб вчинення податкового злочину, бо в акті податкової перевірки організації викладається зміст дій її керівника і головного (старшого) бухгалтера за спотворення в облікових документах даних про доходи (виручку) або витратах або приховування інших оподатковуваних об'єктів.

Планування первинного етапу розслідування. Усвідомивши, допомогою яких слідчих дій та оперативних заходів ефективніше вирішувати майбутні завдання, слідчий приступає до планування розслідування. Майже завжди йому необхідна економічна оцінка фінансових результатів незаконних господарських операцій, які призвели до заниження податкових платежів. Таку оцінку може дати податковий інспектор, який проводив камеральну або виїзну перевірку.

При виявленні фактів, що свідчать про ухилення від сплати податків, потрібно висунути робочі версії, що пояснюють її можливий механізм. Тоді вся стосується справи інформація та бухгалтерська документація будуть розглядатися в певних ракурсах. Навіть версія, не підтвердивши при перевірці, може стати відправною точкою для нових, більш обгрунтованих припущень. Їх висування та перевірка залежать від досвіду та професійної підготовки слідчого.

Для початку розслідування характерні такі слідчі ситуації.

Перша ситуація. Вихідні дані про податковий злочин отримані оперативним шляхом в результаті проведених заходів. Можуть Джерелами бути: повідомлення негласних співробітників органів податкової поліції, кримінальної міліції, митниці і ФСБ Росії; оперативного спостереження за процесами виробництва, перевезення і збуту сировини, напівфабрикатів, готової продукції; негласний огляд приміщень, транспортних засобів та бухгалтерської документації; повідомлення обізнаних осіб; консультації з фахівцями за результатами оперативно-розшукових заходів та розмов; отримання зразків для порівняльного дослідження; попередній аналіз документів, продукції, сировини; використання відомостей з криміналістичних і спеціалізованих банків даних.

Друга ситуація. Вихідні відомості про податковий злочин отримані з офіційних відкритих джерел (наприклад, з матеріалів ФНС Росії, актів КРУ Мінфіну Росії, висновків аудиторських служб та ін.) Тоді типовими перевірочних дій будуть: інвентаризації і ревізії фінансово-господарської діяльності організації; аудиторські перевірки; огляди приміщень і документів; контрольні закупівлі для отримання зразків сировини, напівфабрикатів, готової продукції; допити посадових і матеріально-відповідальних осіб, обізнаних про податковий злочин.

На базі вихідної інформації висуваються такі загальні версії:

1) податкове злочин скоєно за обставин, відомих з наявних матеріалів;

2) податкове злочин скоєно організованою групою;

3) податкового злочину немає, але є ознаки вчинення інших кримінально караних діянь.

Типові приватні слідчі версії, що висуваються на початку розслідування:

1) про співучасників податкового злочину і характер їхніх взаємин;

2) про способи приховування бази оподаткування;

3) про джерела отримання сировини і напівфабрикатів;

4) про шляхи реалізації випущеної продукції;

5) про способи отримання податкових пільг;

6) про кримінальні зв'язки підозрюваних, місцях зберігання коштів, нажиті злочинним шляхом, та ін

У справах про податкові злочини типовими засобами рішення слідчих завдань вважаються:

1) допити податкового інспектора та інших учасників проведеної перевірки;

2) допити керівника, головного (старшого) бухгалтера та інших посадових осіб організації, причетних до розслідуваного злочину;

3) допити керівництва підприємств-партнерів;

4) обшуки, вилучення документів і комп'ютерних носіїв інформації;

5) аудиторські перевірки, судово-бухгалтерські або судово-економічні експертизи.

У справах даної категорії потрібно встановити такі обставини:

1.  &nbsp Місце вчинення злочину: назва, юридична та фактична адреси організації; до якої категорії платників податків вона відноситься, хто її засновники; коли і де вона була зареєстрована як господарюючого суб'єкта і встала на податковий облік.

2. Які об'єкти оподаткування заховані: здійснено приховування одного або декількох об'єктів, якими нормативними актами передбачено сплату податків з організацією цих об'єктів.

3. Способи ухилення від сплати податків або страхових внесків: не має дана організація особливостей обліку господарських операцій відповідно до прийнятої нею облікової політики; скоєно заниження доходу (виручки) або завищення даних про витрати або приховані інші об'єкти, в яких бухгалтерських документах ці спотворені дані могли бути відображені.

4. Час вчинення дій з ухилення від сплати податків або страхових внесків: якими є терміни подання у ФНС Росії бухгалтерських документів та сплати податків, якими нормативними актами повинна була керуватися організація; коли конкретно вона представила у ФНС Росії розрахунки по податках і бухгалтерські звіти; коли були складені бухгалтерські документи, що містять спотворені дані про доходи (виручку) або витратах або інших об'єктах оподаткування. Якщо ухилення від сплати податків або страхових внесків скоєно шляхом нескладення первинних документів, то коли вироблялися господарські операції, що не відображені документально, і які документи потрібно було скласти; в яких конкретно податкових періодах було скоєно приховування об'єктів і ухилення від сплати податків або страхових внесків.

5. Розмір приховування об'єктів оподаткування до кожному терміну платежу: яку ставку податку слід було застосувати по кожному приховування об'єкта; чи правильно податковий інспектор застосував ставку податку до даної господарської операції та обгрунтовано чи це посиланням на відповідні нормативні документи; в якій сумі не було сплачено податок по кожному терміну платежу із прихованих об'єктів, яке співвідношення суми податку, не сплаченого організацією, і мінімального розміру оплати праці.

6. Суб'єкти злочину: хто перерахував до бюджету не весь податок або не перерахував його зовсім; ким підписані і ким складені розрахунки податків та документи бухгалтерської звітності, в яких приховані об'єкти оподаткування; ким у балансові рахунки та документи аналітичного обліку до них внесені спотворені дані про доходи ( виручки) або витратах або скоєно приховування інших об'єктів оподаткування: хто склав і хто підписав первинні документи, що містять ці спотворені дані.

7. Умисел на ухилення від сплати податків або страхових внесків: чи був змову про це між керівниками організації та укладачами документів, в яких спотворені дані про доходи (виручку) або витратах яких інших об'єктах оподаткування, в чому полягала вигода безпосередніх виконавців.

У ході подальшого розслідування необхідно встановити обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність суб'єктів злочину, а також причини і умови, які сприяли ухиленню від сплати податків або страхових внесків, розкрити інші злочини, котрі виникли після перекручувань у бухгалтерських документах доходів (виручки) або витрат або приховування інших об'єктів оподаткування .

Методика розслідування податкових злочинів слідчі обов'язково включає такі дії, як обшук і виїмка, огляд та аналіз документів, накладення арешту на майно та поштово-телеграфну кореспонденцію, допити, очні ставки, призначення та виробництво судових експертиз.

Виїмка документів. Своєчасна виїмка бухгалтерських документів забезпечує повноту вилучення, запобігає їх можливе знищення або фальсифікацію. Проводиться вона за мотивованою постановою слідчого, бо будь-яке інше одержання первинних бухгалтерських документів може позбавити їх статусу доказів по кримінальній справі розслідується.

Виїмку документів потрібно проводити не тільки з бухгалтерії, але і канцелярії, кабінетів керівників, архіву, зі складів і т.п. Слід вилучати документи обліку операцій по розрахункових рахунках у банках та інших фінансово-кредитних установах, послугами яких користувалася організація. Потрібні документи можуть бути вилучені у вищестоящих організацій, аудиторської контори, страхової компанії, транспортних перевізників підприємств товарів винною організації, а також в інших партнерів по ділових і виробничих відносин.

Багато комерційних організації зберігають відомості про фінансово-господарських операціях в пам'яті персональних комп `ютерів, а також на магнітних дискетах. Для їх виявлення і виїмки необхідна допомога фахівця. При виїмці рекомендується скопіювати на дискети комп'ютерні файли з діловодства, бухгалтерського, торгового, складського обліку та підсумкової звітності. При можливості вилучаються і оглядаються також щоденники, записні книжки, в тому числі електронні, службові та неофіційні записки, чернетки документів, записи "чорної" бухгалтерії осіб, які брали участь у здійсненні податкового злочину.

Слідчий огляд документів включає огляд і аналіз змісту:

1) реєстраційних документів (заява, установчий договір, статут, протокол загальних зборів, свідоцтво про реєстрацію), з яких можна почерпнути відомості про засновників підприємства, розмір його статутного капіталу, дату та місце реєстрації, юридичну адресу та ін;

2) наказів і розпоряджень, які містять відомості про призначення на посаду директора і головного (старшого) бухгалтера організації, про прийом і звільнення її співробітників, їх чисельності, відрядженнях, хворобах та ін;

3) договорів, що регулюють виробничо-господарські операції і що відображають їх предмет, строки, суми, відповідальність за порушення зобов'язань;

4) форм звітності та розрахунків податків, поданих до податкового органу (бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати, розрахунки з податків на прибуток і ПДВ, довідки про відсутність фінансово-господарської діяльності), що акумулюють дані про використані прийоми злочинного викривлення звітності;

5) документів синтетичного обліку (головна книга, журнали-ордера, обігові відомості, звірки розрахунків та ін), які містять відомості про врахованих операціях з грошовими коштами;

6) документів обліку операцій по розрахунковому рахунку (заява про відкриття рахунка; картка з зразками підписів осіб, які мають право візувати грошові документи, і відбитками печатки; платіжні вимоги та інкасові доручення; повідомлення про суму належного до сплати податку; банківські виписки про розрахунки; реєстри рахунків та банківські авізо), що відображають операції, проведені по розрахунковому рахунку, джерела грошових коштів та понесені витрати;

7) касових операцій первинної документації (прибуткові та видаткові касові ордери, журнал їх реєстрацію, платіжні відомості, касова книга), що містить відомості про рух готівкових коштів, їх джерела та витрачання;

8) документів обліку розрахунків підзвітними з особами, що містять інформацію про витрачання готівки, виданих в підзвіт;

9) документів з обліку заробітної плати (лицьові рахунки робітників і службовців, розрахунково-платіжні відомості), що містять дані про нараховану заробітну плату, осіб, які її отримали, чисельності працівників підприємства;

10) документів з обліку основних засобів (картки або інвентарні відомості обліку цих коштів, акти їх списання), що містять інформацію про наявність та рух основних засобів;

11) документів з податкового обліку, малоцінних і швидкозношуваних предметів, що містять дані про їх рух;

12) документів з обліку витрат на виробництво (відомості обліку і калькуляції собівартості), що акумулюють відомості про перелік витрат підприємства, віднесених на собівартість продукції (робіт, послуг);

13) документів з обліку готової продукції (книга і картки складського обліку, рахунки-фактур), що відображають відомості про наявність та рух готової продукції;

14) носіїв оперативного господарського обліку (книжки, зошити, журнали, дискети, записні книжки тощо), що містять відомості про фактичні операції з грошовими коштами (особливо корисні при відсутності належного бухгалтерського обліку).

Аналізуючи первинні документи, облікові регістри, звітну документацію, слід звернути увагу на дописки, підчистки, виправлення, травлення, а також на інтелектуальний фальсифікація, що повна або часткова відсутність бухгалтерських документів і обліку в цілому, ведення "подвійної" бухгалтерії.

При цьому слідчий перевіряє, за який звітний період представлено документи, дату їх відправлення у ФНС Росії та отримання адресатом, які спотворені дані про об'єкти оподаткування вони містять, ким ці документи складені і підписані, чи не є це випадковою помилкою і т.д.

У ситуаціях, коли винні заперечують намір на приховування об'єктів оподаткування, потрібно вивчити акти попередніх податкових перевірок та первинні облікові документи, що відображають господарські операції, подібні до тих, при документальному оформленні яких виявлено приховування. Акти вивчаються для виявлення порушень, схожих з виявленими в цікавому наслідок періоді.

З врахуванням конкретної слідчої ситуації буває необхідно провести огляд житлових і службових приміщень, ділянок місцевості, транспортних засобів, тари та упаковки з метою виявлення неврахованого сировини, продукції, товарів, обладнання та автомобілів, не відображені в балансі підприємства, а також отримання даних про терміни і що мала місце виробничо обсягах-господарської діяльності. Тоді ж потрібно з'ясувати ємність складських, торгових та інших приміщень, вантажних майданчиків, під'їзних шляхів та ін Це дозволить визначити обсяги зберігався там обладнання та майна, прихованого від оподаткування.

Огляд технологічного встаткування, інструментів і пристроїв, контрольних приладів дає інформацію про дотримання технологічних норм і правил при здійсненні виробничих операцій на даному підприємстві, орієнтує на кількість продукції, яка могла бути проведена і прихована від оподаткування.

Обшук зазвичай проводиться для виявлення не тільки доказів ухилення від сплати податків або страхових внесків, а також майна, що підлягає арешту для забезпечення позовних вимог і відшкодування завданої матеріальної шкоди. Обшук переслідує і мета відшукання чорнових записів, підроблених документів, становлять для прикриття господарської операції, що проводиться бездокументально, комп'ютерних дискет та інших магнітних носіїв інформації, неоформлених товарів і т.п.

Поряд з особистим обшуком запідозрених суб'єктів, обшуком у офісі і за місцем проживання доцільно обшукувати автомобілі, гаражі, дачі, приміщення дочірніх фірм. Обшук повинен проводитися одночасно за місцем роботи та проживання всіх підозрюваних. Знайдені гроші, іноземна валюта, що ювелірні вироби, антикваріат і інші цінності, нажиті злочинним шляхом, допомагають встановити справжні доходи членів групи податкових злочинців.

Допит. По кримінальних справах даної категорії повинні бути допитані керівник і головний (старший) бухгалтер або інша особа, що відповідає за ведення бухгалтерського обліку, спочатку з питань, що зацікавив слідчого після вивчення акту документальної перевірки та додатків до нього.

У ході допитів потрібно з'ясувати:

1) факти внесення до бухгалтерські документи перекручених даних про об'єкти оподаткування;

2) розміри приховування цих об `єктів;

3) ким складені бухгалтерські регістри та первинні облікові документи і чому в них відображені спотворені дані про оподатковуваних об'єктах;

4) правильність застосування податковим інспектором ставки податку;

5) суму податкового платежів, що належать із прихованих об'єктів;

6) наявність у допитуваних аргументів проти висновків податкового інспектора;

7) оскаржувалися чи висновки перевіряючого до арбітражного суду, які результати розгляду справи;

8) терміни подання бухгалтерської звітності та розрахунків з податків у ФНС Росії;

9) строки перерахування податків до бюджету;

10) ким складені і підписані документи бухгалтерської звітності та розрахунки з податків;

11) характер умислу на приховування об'єктів оподаткування і ухилення від сплати податків або страхових внесків та ін

Допити підозрюваних (обвинувачених) у скоєнні податкових злочинів необхідно проводити з урахуванням їх ролі у злочинній групі, рівня професійної підготовки, заздалегідь обдуманого, а значить, ретельно підготовленого та реалізованого наміри ухилитися від сплати податків або страхових внесків. Отже, до їх допитів потрібна ретельна підготовка.

При цьому слід враховувати, що суб'єкт, підозрюваний (обвинувачений) у здійсненні податкового злочину, заздалегідь готовий до реабілітуючими пояснення своїх дій і протиправних детально продумав свою лінію поведінки на допиті. Тому слідчий повинен добре розбиратися в системі документообігу даної організації і в податковому законодавстві. Керівник і головний (старший) бухгалтер організації мають фактично повною інформацією про фінансово-господарської діяльності взагалі і злочинних операціях з ухилення від сплати податків або страхових внесків, зокрема. Завдання слідчого подолати їх установку на брехню і отримати правдиві свідчення.

При допитах слід уточнити, за який період скоєно ухилення від сплати податків або страхових внесків, дату подання у ФНС Росії документів бухгалтерської звітності і розрахунків по податках з викривленими даними про об'єкти оподаткування, дату перерахування до бюджету податків в меншій сумі, законний термін сплати, після якого податок взагалі не був перерахований.

Досить гостра необхідність в допитах працівників бухгалтерії та інших осіб, що склали первинні облікові документи з неправильними відомостями про об'єкти оподаткування, про причини і розміри їхнього спотворення. Потрібно допитувати також представників підприємств-контрагентів, експедиторів, водіїв, що перевозили товари, та ін Допити доцільно проводити з пред'явленням ксерокопій бухгалтерських та інших документів.

Працівники організації (касири, комірники, товарознавці, продавці та ін) нерідко повідомляють про вказівки керівництва не відображати (спотворити) фінансово-господарські операції, наприклад не прибуткувати товари і виручку, що надійшла від їх реалізації. Допити цих осіб допоможуть з'ясувати розміри приховування об'єкта оподаткування, вартість не задіяних товарів, реальні витрати на їх придбання, перевезення, збут, зберігання.

Особи, які контролюють фінансово-господарську діяльність організації (податковий інспектор, ревізор, аудитор та ін), знають подробиці проведення перевірок і отримані результати. Громадяни, що не працюють в організації, але мають в своєму розпорядженні відомості про скоєний злочин (родичі, знайомі, сусіди, колишні співробітники) можуть повідомити різні відомості, починаючи від характеризують злочинців і закінчуючи особливостями способів ухилення від податкових платежів.