Обставини, що підлягають доведенню

Перехід до ринкової багатоукладної економіки, що передбачає широкий розвиток підприємництва, вдосконалення організаційних структур підприємств, різноманіття форм власності, пов'язаний з активним розвитком податкового законодавства, формуванням нових податкових правовідносин. Податки обов'язковий атрибут будь-якої держави. В умовах ринкової економіки вони служать одним з основних важелів державного регулювання соціальних та економічних процесів, що відбуваються в суспільстві. При цьому обов'язковий контроль стану справ всіх суб'єктів господарської діяльності в плані ведення бухгалтерської та статистичної звітності для цілей оподаткування.

Це дуже важливо, бо основу доходної частини російського бюджету становлять податкові надходження. Проте доводиться констатувати досить широке поширення такого виду злочинних посягань, як ухилення організацій і громадян від сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди (податкові злочини). Заподіюється ними збиток перевищує, за оцінкою фахівців, той, що наносять всі інші економічні злочини разом узяті.

Для податкових злочинів обставини, що підлягають доказуванню, базуються на узагальнених даних їх інформаційної моделі, яка описує типові ознаки і властивості злочинного події, спосіб, механізм і мотиви його вчинення, процеси следообразования, типологічні якості особистості винних, особливості об'єктів посягання, а також стійкі кореляційні залежності між ними.

Типові ознаки і властивості податкових злочинів пов'язані з перекручуванням значущої інформації або приховуванням тих фактів, про які платник податків зобов'язаний повідомляти в податкові органи. Тим самим переслідується мета знизити суму податку або страхового внеску або ухилитися від їх сплати шляхом навмисного приховування від податкових органів відомостей про отримані доходи (повідомлення ним неправдивих даних, спотворення відомостей у податковій декларації).

Кримінальну відповідальність за злочинне ухилення від сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди передбачають ст. 198 і 199 КК РФ. Мета ст. 198 полягає в охороні чинного порядку оподаткування громадян і попередження несплати податків, тобто невиконання однією з основних громадянських обов'язків. Сферою її дії охоплюються всі види економічної, так само як і будь-який інший прибуткової діяльності, при здійсненні якої законом передбачено обов'язок подання декларації про доходи.

Згідно з текстом статті предметом посягання є тільки один вид платежів державі прибутковий податок, оскільки відповідальність настає саме і тільки у зв'язку з неподання (спотворенням) декларації про доходи. Ця стаття містить кваліфікуючі ознаки: розмір несплаченого податку і спеціальну повторність.

Стаття 199 КК РФ охороняє діючий порядок оподатковування організацій і попереджає їх ухилення від сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди. У сферу її регулювання входять всі види господарської діяльності, що приносять дохід, оподатковуваний відповідними податками. Організації це всі зазначені в податковому законодавстві юридичні особи-платники податків.

Дана стаття встановлює кримінальну відповідальність за ухилення від сплати податків або страхових внесків шляхом включення організацією в бухгалтерські документи завідомо перекручених даних про доходи або витрати або шляхом приховування інших об'єктів оподаткування (майна, доданої вартості, використовуваних ресурсів і т.д.), вчинене у великому розмірі. До суб'єктів злочини належать особи, зобов'язані (у відповідності з законом або установчими документами) забезпечувати правильність даних, що визначають обчислення податків або страхових внесків, а також затверджувати документи, що подаються до податкових органів. Це керівник організації і головний (старший) бухгалтер, а також особи, які фактично виконували їхні обов'язки.

Завідомо спотвореними визнаються спеціально змінені і що стали фактично невірними дані про величину доходів, витрат або пільг, що враховуються при обчисленні податків, а також відомості, невірно відображають фактичний стан справ. Така Така інформація вважається включеною в бухгалтерські документи, якщо останні підготовлені і оформлені до подання до податкових органів.

Відправляючись від видових кримінально-правових понять податкових злочинів громадян (ст. 198 КК РФ) і організацій (ст. 199 КК РФ), розглянемо обставини, що підлягають встановленню і доказуванню.

Місце вчинення податкових злочинів. Безпосереднім місцем може бути приміщення, де в бухгалтерську документацію вносилися спотворені дані про доходи або витрати. Це, наприклад, офісу організації, квартира головного (старшого) бухгалтера чи директора. Однак слід враховувати, що складання підроблених бухгалтерських документів (декларації про доходи) з метою приховування об'єктів оподаткування саме по собі означає лише приготування до податкового злочину або замах на нього. Закінченим складом буде фактична несплата податку за відповідний оподатковуваний період у строк, встановлений законодавством. Звідси місце скоєння податкового злочину складна категорія, яка може складатися з кількох компонентів. Тому фактичним місцем його вчинення слід вважати регіон (місто, район), який контролюється відповідними територіальними органами Федеральної податкової служби (далі ФНС Росії).

Час вчинення податкових злочинів точно визначити досить важко. Їх можна віднести до триваючим делікту, які починаються з дій по фальсифікації бухгалтерських документів і закінчується несплатою відповідного податку або страхового внеску. Залежно від виду податкових платежів цей час може охоплювати від кількох днів до декількох місяців і навіть років.

Мотиви скоєння податкових злочинів майже завжди мають особистий, корисливий характер. Це прагнення збагатитися, задовольнити свої амбіції, зайняти більш значуще місце в соціальній ієрархії суспільства, досягти великих результатів у бізнесі, отримавши матеріальну вигоду злочинним шляхом. Однак практика боротьби з цими деліктами виявила випадки їх вчинення з інших мотивів: щоб вчасно погасити банківський кредит, стабілізувати фінансовий стан підприємства, закупити більш продуктивне обладнання, впровадити нові технології та ін У рядових виконавців рушійним мотивом може бути прагнення будь-яким шляхом зберегти місце роботи, просунутися службовими сходами, боязнь помсти спільників та ін

Суб'єкти податкових злочинів, передбачених ст. 198 КК РФ, це російські та іноземні громадяни, а також особи без громадянства, які досягли 16 років, якщо вони мають оподатковуваного доходу і зобов'язані відповідно до законодавства представляти в податкові органи декларацію про доходи для обчислення і сплати податків.

Суб'єкти податкових злочинів, передбачених ст. 199 КК РФ, це в першу чергу керівники підприємств, установ, організацій. Зазначених суб'єктів відрізняє достатньо високий соціальний статус, міцна установка на досягнення злочинної мети, широкі зв'язки, в тому числі у кримінальних структурах. Співучасниками можуть бути й інші службовці організації, що включили в бухгалтерські документи завідомо спотворені дані про доходи або витрати або сховав інші об'єкти оподаткування, наприклад власник (власник) підприємства, головний (старший) бухгалтер, касир, товарознавець, продавці.

При вчиненні податкових посягань злочинні групи звичайно складаються з двох осіб: директора і головного (старшого) бухгалтера. Однак нерідко до групи входять заступники директора і головного бухгалтера, касир, кладовщик, товарознавець. Майже три чверті податкових злочинців (74%) чоловіки (в основному керівники підприємств, організацій). Жінки зазвичай займають бухгалтерські посади. Досить широкий від 21 року до 65 років віковий діапазон злісних неплатників податків або страхових внесків, середній вік яких становить 38 років. Податкові злочинці відрізняються високим освітнім рівнем близько 60% має вищу освіту, а частка раніше судимих становить 7%.

Група згуртована тим міцніше, чим успішніше реалізується злочинна діяльність. Потреби, задовольняються податковими злочинцями, це підвищення життєвого рівня та соціального статусу, вирішення особистих і сімейних матеріальних проблем, прагнення розширити підприємницьку діяльність, інвестувати "зекономлені" фінансові кошти у розвиток виробництва, рекламу товарів, послуг, а іноді і в тіньовий бізнес.

Безпосередні об'єкти злочинних посягань. Найчастіше це податок на прибуток організацій 43% від загального числа податкових злочинів. За ним йде податок на додаткову вартість (ПДВ) 28,4% і податки, що сплачуються в дорожні фонди, 6,7%.

Сліди податкового злочину наслідки або всієї кримінальної діяльності винної особи (підвищення рівня його матеріального добробуту), або окремих дій (відсутність документів, товарно-матеріальних цінностей, що фігурували в інвентаризаційної відомості). Це можуть бути матеріально фіксовані відображення, а також образи, що зафіксували в свідомості людей.

Способи скоєння злочинів податкових. Знання типових способів дозволяє успішно виявляти та розслідувати делікти будь-якої складності. В даний час органами ФПС Росії виявлено більше 100 способів злочинного ухилення від сплати податків. Найбільш небезпечні ті з них, в яких використовуються маскування та вуалювання кримінальних маніпуляцій і їх слідів з метою протидії своєчасного виявлення податкових злочинів.

Кримінальна діяльність податкових злочинців складається з неправомірних бухгалтерських та (або) господарських операцій, що проводяться під виглядом законних з метою несплати податків або страхових внесків. За рівнем організації та злочинної кваліфікації винних осіб виділяються такі її різновиди:

1.  &nbsp Діяльність дилетантського рівня, коли ухилення від сплати податків або здійснюється внесків шляхом приховування фінансово-господарських операцій, наприклад за допомогою знищення облікових документів.

2. Діяльність напівпрофесійного рівня, коли в бухгалтерській документації відображається вигадана фінансово-господарську діяльність (вуалювання). У цьому випадку на підприємстві (установі, організації) повинен працювати досить досвідчений головний (старший) бухгалтер, "ховає" доходи шляхом підміни первинних бухгалтерських документів сфальсифікованими, здійснення неправильних бухгалтерських проводок, викривлення фінансової звітності, ведення "подвійної" бухгалтерії.

3. Діяльність професійного рівня, коли ухилення від сплати податків реалізується одночасно шляхом приховування та вуалювання. Особливо небезпечна ситуація, коли злочин здійснюється об'єднаними зусиллями кількох господарюючих суб'єктів, практикується підкуп посадовців податкових та правоохоронних органів (корупція), а приховуються від оподаткування кошти "перекачуються" у тіньову економіку.