Головна Кримінологія Окремі види злочинності і особливості боротьби з ними Кримінологічна характеристика податкової злочинності

Кримінологічна характеристика податкової злочинності

Податкова злочинність розуміється як сукупність злочинів, об'єктом яких є охоронювані кримінальним законом відносини з приводу справляння податків і зборів, а також здійснення контролю за своєчасністю і повнотою їх сплати.

При виділенні податкової злочинності враховуються особливий суб'єктний склад податкових правовідносин (фінансові органи, податкові органи, податкова міліція (підрозділи органів внутрішніх справ з податкових злочинів), податкові агенти і платники податків) і специфічний об'єкт (відносини з приводу обчислення, сплати податків (зборів) та здійснення контролю за своєчасністю і повнотою їх сплати).

Податкова злочинність - суспільно небезпечне явище, в основі якого лежить конфлікт між державою в особі податкових органів і платниками податків.

Норми про злочини, пов'язаних з податками та зборами, в Росії кінця XX - початку XXI ст. систематично змінювалися. Крім того, були криміналізовані деякі нові діяння. Тому дані є порівнянними. У той же час вони дають деяке уявлення про зміну законодавства і практики боротьби з податковими злочинами. У меншій мірі - про фактичні тенденції податкової злочинності, яка продовжує характеризуватися високою латентністю і зміною форм її прояву.

За прогнозами аналітиків, основна частина злочинів до цих пір не виявляється, а кількість порушуваних за фактами порушення податкового законодавства кримінальних справ може зрости до 30 тис. і більше в рік. Проте судити про справжній стан податкової злочинності можна за допомогою методів економіко-правового аналізу, що грунтуються на використанні різної економічної інформації.

Фінансові збитки, заподіюється податковими злочинами, величезний і часто перевищує збиток від інших видів злочинів у сфері економічної діяльності. За даними Головного управління з податкових злочинів ФСЕНП МВС Росії, в 2003 р. новоствореними підрозділами органів внутрішніх справ з податкових злочинів було виявлено 3456 порушень законодавства про податки і збори, з них скоєних у великому і особливо великому розмірі - 2206. Розмір завданих державі збитків на момент порушення кримінальних справ за фактами порушення законодавства про податки і збори склав близько 4,5 млрд руб. До суду було направлено 515 кримінальних справ, за вчинення податкових злочинів засуджено 650 осіб. За 11 місяців 2004 р. цими ж підрозділами виявлено 2746 фактів ухилення від сплати податків і зборів з фізичної особи, 3464 - ухилення від сплати податків і зборів з організації, 290 - невиконання обов'язків податкового агента, 1103 - приховування грошових коштів або майна організації (індивідуального підприємця), за рахунок яких повинне проводитися стягнення податків і зборів. Загальний матеріальний збиток від злочинів, виявлених підрозділами органів внутрішніх справ з податкових злочинів, за цей період склав 75,5 млрд руб. (для порівняння: загальний збиток від 167,5 тис. злочинів економічної спрямованості, виявлених підрозділами по боротьбі з економічними злочинами, склав 41,3 млрд руб.). Сума відшкодованого збитку по завершеним кримінальних справах перевищила 8 млрд руб. Ці дані відображають значну активізацію діяльності по боротьбі з податковою злочинністю.

Питома вага податкової злочинності в загальній структурі злочинів економічної спрямованості, що мав спочатку незначні показники, за останні роки зріс.

Про реальні масштаби податкової злочинності в тій чи іншій мірі свідчать наступні показники:

значний розрив між офіційними і реальними доходами населення;

очевидна різниця між витратами на споживання окремих громадян (придбання у великих обсягах валютних цінностей, нерухомості, автомобілів, предметів обстановки та дорогих послуг) та задекларованими ними доходами;

прихована зайнятість населення (наявність значної кількості працюючих на підприємствах, не зареєстрованих в податкових органах або здійснюють незаконну підприємницьку діяльність);

зростання обсягу грошової готівки, що знаходиться під внебан-ський обороті (використання «чорної» готівки в розрахунках з іншими підприємствами, при оплаті праці);

загострення кризи неплатежів, що полягає в нездатності або небажанні організацій розраховуватися грошима з іншими господарюючими суб'єктами в рамках комерційної діяльності (переважання бартерних операцій, використання в розрахунках векселів та інших цінних паперів), а також з бюджетом (заліки, натуральна сплата);

зниження збору податків, що відзначається навіть у період очікування сезонного зростання надходжень податків до бюджету;

значне збільшення з року в рік розміру недоїмки до бюджету;

підвищення обсягів капіталів, незаконно вивезених за кордон (відкриття рахунків у закордонних банках, придбання компаній і цінних паперів за кордоном).

Висока латентність податкових злочинів пов'язана перш за все з тим, що в результаті їх вчинення зачіпаються інтереси держави, населення ж в основній масі відноситься до порушників податкового законодавства терпимо або навіть співчутливо. Значущі також винахідливість податкових злочинців; ретельна маскування злочинів, скоєних ними податкових злочинів; відсутність явних слідів, які вказують на вчинення податкових злочинів; наявність великого проміжку часу (від одного року і більше) між моментом вчинення та виявлення податкового злочину; інші обставини.

Аналіз показує деякі стійкі тенденції в структурі податкової злочинності:

практично незмінна частка (близько 30%) злочинів, скоєних в особливо великих розмірах. Ці показники свідчать про винятково корисливої спрямованості податкових злочинців і, отже, про високу стійкості податкової злочинності;

майже половина всіх реєстрованих злочинів у сфері оподаткування (45,5%) припадає на ухилення від сплати

податків з організацій1. Треба враховувати, що організації, як і раніше несуть основне податкове навантаження в Росії;

в організаціях, що грунтуються на недержавній формі власності, виявляється близько 90% таких злочинів. Право управління на підприємствах, заснованих на приватній формі власності, у більшості випадків належить обмеженому колу осіб. Зазвичай керівні органи на таких підприємствах очолюються їх фактичними власниками, а належний внутрішній фінансовий контроль відсутній.

Розподіл зареєстрованих податкових злочинів в залежності від організаційно-правових форм господарюючих суб'єктів виглядає таким чином: на частку товариств з обмеженою відповідальністю припадає 46% злочинів, індивідуальних підприємців - 22, акціонерних товариств - 17, державних і комунальних унітарних підприємств - 10, кооперативів - 4, селянсько-фермерських господарств - 1%.

Залежно від спрямованості злочинні посягання розподіляються таким чином: спрямовані на ухилення від сплати податку на прибуток організацій складають 36% від загального числа зареєстрованих податкових злочинів, податку на додану вартість - 28, податку на доходи фізичних осіб - 18, єдиного соціального податку - 8, податку на видобуток корисних копалин - 4, акцизів - 3, податку на майно підприємств - 2, інших податків і зборів - 1%. Переважно спостерігається ухиляння від сплати тих податків, які передбачають найбільші відрахування до бюджету.

Заслуговує на увагу також розподіл порушень податкового законодавства за сферами діяльності платників податків.Переважна більшість податкових правопорушень здійснюється у торговельній сфері На частку підприємств, що здійснюють торгівлю продуктами харчування, припадає 24% податкових правопорушень, які торгують товарами народного споживання - 16, що займаються наданням послуг - 12, що здійснюють фінансово-кредитні операції - 9, які торгують нерухомістю - 8, що виробляють продукцію металообробки і машинобудування - 7, що здійснюють нафтовидобуток і нафтопереробку - 5, підприємств металургії - близько 2, виробників хімічної і нафтохімічної продукції - 1,5, виробників електроенергії - 0,7%. Власники підприємств торгівлі прагнуть отримувати оплату готівкою за реалізовані ними товари та будуть використані

готівку в позабанковому обігу ( «чорний нал»), що ускладнює податковий контроль.

Податкова злочинність - проблема, пов'язана з собою з тіньовою економікою, легалізацією злочинних доходів, незаконним вивозом капіталу за кордон. Вона є складовою частиною більш загального явища «організована економічна злочинність» в її широкому поніманіі1. Кошти, отримані в результаті ухилення від сплати податків, є одним з фінансових джерел, що живлять організовану злочинність.

Основними каналами відходу «в тінь» найбільш великих капіталів є:

позабанковому обігу готівкових коштів; використання паралельних комерційних структур;

ведення фінансово-господарської діяльності без реєстрації в податкових органах;

ведення фінансово-господарської діяльності з використанням фальшивих реквізитів та печаток;

неподання звітних балансів до податкових органів;

приховування капіталів за кордоном і незаконне використання доходів від зовнішньоекономічної діяльності.

Специфічність злочинних порушень податкового законодавства вимагає проведення спеціальних досліджень кримінологічної характеристики особистості податкових злочинців. Зазначена завдання значною мірою ускладнюється тим, що кількість осіб, засуджених за ухилення від сплати податків, хоча щорічно збільшується і, в цілому порівняно невелике.

Податкові злочини скоюються переважно підприємцями.

74% виявлених податкових злочинців - чоловіки. Близько 62% жінок на момент вчинення податкових злочинів були головними бухгалтерами організацій.

Серед злісних неплатників особи молодше 20 років, винні у вчиненні злочинів, практично не зустрічаються, у віці від 21 року до 30 років вони становили близько 20%, від 31 до 40 років - 36% і від 41 року до 50 років - 36% . Особами старше 50 років здійснюється 8% податкових злочинів.

Злочинні порушення податкового законодавства відносяться до категорії так званих інтелектуальних злочинів, тому податкові злочинці відрізняються високим освітнім рівнем: 58% засуджених мали вища, неповна

вищу освіту або вчений ступінь, 22% - середню спеціальну освіту.

Особи, відповідальні за керівництво організацією, ведення бухгалтерського обліку та подання звітності, повинні мати відповідні спеціальність і кваліфікацію. Опитування співробітників правоохоронних органів, що здійснюють розслідування податкових злочинів, показує, що в більшості випадків обвинувачені по даній категорії справ володіють достатніми знаннями в галузі права та економіки, здатні досить точно оцінити силу висували на допитах доказів, але при цьому використовують різні хитрощі, що дозволяють уникати кримінальної відповідальності.

Обвинувачені (підозрювані) з даної категорії справ, щоб уникнути кримінальної відповідальності нерідко обирають активну позицію захисту: намагаються ввести в оману податкові органи шляхом невірного тлумачення положень податкового законодавства, як виправдань представляють різні фіктивні договори та інші документи. Також мали місце спроби силового і психологічного впливу на співробітників податкових органів.

У 82% випадків ініціатива вчинення податкових злочинів виходила від керівників, які у багатьох випадках є і власниками підприємств. При скоєнні злочинів керівник підприємства зазвичай не доводить до відома бухгалтера про вчинені їм фінансово-господарські операції, а отриману в результаті цього грошову виручку, не здаючи в касу, використовує на свій розсуд. На відміну від керівників, бухгалтерські працівники часто виконують свої обов'язки в організаціях на основі трудових договорів або договорів підряду, тобто не беруть участь у розподілі прибутку підприємства, а отже, бувають в значно меншій мірі зацікавлені в приховуванні об'єктів оподаткування (по вивчених кримінальних справах , у 6% випадків злочини відбувалися саме бухгалтерами). У цих випадках бухгалтер, реалізуючи злочинний намір, звичайно використовує некомпетентність керівника у фінансових питаннях. Проте при скоєнні злочинів бухгалтери частіше все-таки виступають у ролі співучасників. Виняток становлять бухгалтерські працівники, які є співвласниками підприємств або членами родин, представники яких здійснюють керівництво підприємством. Вони грають більш активну роль у скоєнні злочинів.

Основна частина злочинів, які полягають в ухиленні від сплати податків з фізичної особи, здійснюється громадянами, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (індивідуальні підприємці). Іншими фізичними особами, зобов'язаними сплачувати податки, здійснюється відносно невелика кількість податкових злочинів. Це пов'язано переважно з порушенням порядку декларування своїх доходів і сплатою податку на доходи фізичних осіб.

Відзначається висока кримінальна активність податкових злочинців. Насамперед вона проявляється в продовжуємо характер злочинної діяльності та її багатоепізодні. Як правило, податкові злочини скоюються протягом тривалого (від одного року і більше) часу і охоплюють кілька податкових періодів і об'єктів оподаткування.

Групові злочини становлять понад 10% від загального числа. Однак для здійснення податкових злочинів нетипово створення великих злочинних груп. Злочинний змову між керівником підприємства і головним бухгалтером дозволяє їм використовувати самі різні способи приховування об'єктів оподаткування та вносити неправдиву інформацію в будь-які документи бухгалтерського обліку та звітності. У ролі співучасників в ряді випадків виступали заступники керівника, касири, комірники, товарознавці. Ступінь їх організованості можна оцінити як достатньо високу.

Серед суб'єктів даної категорії злочинів фіксується порівняно невелике число раніше судимих - їх частка становить менше 7%.

При вчиненні податкових злочинів метою, як правило, є зниження розміру податків, що підлягають сплаті, або повна відмова від виконання обов'язків по сплаті податків з подальшим утриманням прихованих грошових коштів в особистій власності або зверненням у власність інших осіб.

Подібна цільова установка грунтується на повному ігноруванні суспільних інтересів. Визначальною слід визнати корисливу мотивацію. Особи, які вчинили податкові злочини, в більшості своїй характеризуються завищеним рівнем матеріальних домагань, прагненням до придбання дорогих об'єктів нерухомості, предметів розкоші і т. п. Ухилення від сплати податків розглядається ними як один з головних способів досягнення зазначених цілей.

Однак відомі факти податкових злочинів, за якими проглядалася інша особиста зацікавленість, що виражається в прагненні поліпшити фінансовий стан свого підприємства, отримати кошти для модернізації виробничого обладнання, погашення кредитів та збільшення оборотних коштів.