Головна Історія права Галузі права Поняття та правове значення елементів закону про податок

Поняття та правове значення елементів закону про податок

Податок має бути точно визначений. У законі про кожний податок має міститися вичерпний набір інформації, який би конкретно затвердив зобовязана особа, розмір податкового зобовязання та порядок його виконання, межі вимоги держави щодо майна платника податків. Якщо елемент встановлений, але не визначено, недоліки закону заповнюються відомчими нормативними актами, а таже рішеннями судів і арбітражних судів. Податковий кодекс РФ, що визначає основні принципи податкової системи, встановлює чітку презумпцію правоти налогоплатщіка, що надходить в подібній ситуації найбільш вигідним для себе чином. З запропонованої конституційним правом строгої привязки податкового регулювання до закону випливає, що здійснення податкових законів не може бути цілком віддана на розсуд державних органів управління, так як тлумачення, повязане з метою отримання доходу, вело б до постійного розширення податкових обовязків, тому в податковому праві ради додержання Конституції РФ діє принцип законності і в тлумаченні податкових законів діють особливі норми. Нечіткість, двозначність чи неповнота закону про податок можуть призвести, з одного боку, до можливості ухилення від сплати податку на законних підставах (податкові лазівки), з іншого боку - ж зловживань у податкових органах, виражається у розширеному тлумаченні положень закону. Тому елементи закону про податок мають універсальне значення. Якщо законодавець не встановив і / або не визначив хоча б одна з них, обовязок платника податків не може вважатися встановленою, і він має всі законні підстави не сплачувати податок, а в

ряді випадків сплачувати податок найбільш вигідним для себе способом. Ст. 17 НК РФ встановлює елементи закону про податок, без яких податкове зобовязання і порядок його виконання не можуть вважатися визначеними. До них відносяться:

• платник податків;

• обєкт оподаткування;

• податкова база;

• податковий період;

• податкова ставка;

• порядок обчислення податку;

• порядок та строки сплати податку. У необхідних випадках при встановленні податку можуть

передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

Розглянемо обовязкові елементи закону про податок.

Платник податків (ст. 19 НК РФ) - це особа, на якій лежить юридичний обовязок сплатити податок. Цьому поняттю близько інше - "носій податку", воно існує у звязку з економічною можливістю перекладання тяжкості податку з субєкта оподаткування, тобто особи, що сплачує податок до бюджету, на іншу особу. Носій податку - це особа, яка несе тягар оподатковування в підсумку, тобто по завершенні процесів перекладання податку (наприклад, субєктами акцизу є організації, що виробляють та реалізують підакцизний товар, але так як акциз включений в ціну товару і не виділена в ній, то покупець у складі ціни і оплачує її, тому цей кінцевий споживач і є носієм акцизу). Від імені платника податків податок може бути сплачений іншими особами (представником), якщо при цьому дотримується обмеження щодо податкових застережень. Існують два види представництва - законне представництво (ст. 27 НК РФ) і представництво за призначенням (представництво уповноважену на підставі довіреності, що видається в порядку, встановленому цивільним законодавством для фізичних і юридичних осіб (ст. 29 НК РФ).

У відповідності з економічними звязками платника податків з державою встановлюється принцип постійного місцеперебування (резидентства), згідно з яким платники податків поділяються на резидентів і нерезидентів.Важлива відмінність цих груп платників податків полягає в тому, що у резидентів оподаткуванню підлягають усі доходи, одержані як на території даної держави, так і поза ним (повна податковий обовязок), у нерезидентів - тільки доходи, отримані із джерел в даній державі (обмеження податковий обовязок ). Є й інші відмінності в оподаткуванні цих груп платників податків - порядок декларування і сплати податків і т. д.

Обєкт оподаткування - це ті юридичні факти (дії, події, стану), що обумовлюють обовязок субєкта заплатити податок (здійснення обороту з реалізації товару, роботи, послуги, ввезення товару на територію РФ, володіння майном, здійснення угоди купівлі-продажу цінних паперів, вступ в спадщину, одержання доходу і т. д.). У законі про кожний податок обовязково йдеться про те, за наявності яких обставин виникає обовязок сплати. Відповідно до ст. 38 НК РФ "обєктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт і послуг) або інший обєкт, що має вартісну, кількісну або фізичну характеристики, з наявністю якого в платника податків законодавство про податки й збори звязує виникнення обовязки по сплаті податку ".

Податкова база служить для того, кількісно щоб виразити предмет оподаткування. У відповідності до ст. 53 НК вона РФ "являє собою вартісну, фізичну чи іншу характеристики обєкта оподаткування." Податкова база необхідна для обчислення податку. Але вона безпосередньо не є обставиною, що породжує обовязок сплатити податок (обєктом оподатковування). Податкова база - це та величина, до якої безпосередньо застосовується ставка податку, визначена (ст. 53 НК РФ) як величина податкових нарахувань на одиницю виміру бази податкової.

Податковий період - строк, протягом якого завершується процес формування податкової бази, остаточно визначається розміру податкового зобовязання. Відповідно до ст. 55 НК РФ "під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно окремих податків, по закінченні якого визначається податкова база й обчислюється сума податку, що підлягає до сплати. Податковий період може складатися з одного або декількох звітних періодів, за підсумками яких авансові платежі сплачуються. "

Порядок обчислення податку визначений ст. 52 НК Р Ф.

Обовязок обчислити суму податку може бути покладена на платника податків (ст. 19 НК РФ), податковий орган (ст. 31, 32, 35 НК РФ) або третя особа ( "збирач податків", "податковий агент" - ст. 24, 25 НК РФ).

Строки сплати податку (ст. 57 НК РФ) встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Терміни сплати визначаються календарною датою або закінченням періоду час, що обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями й днями, а також вказівками на подію, яка повинна настати чи статися, або дія, яка повинна бути вчинена.

Порядок сплати податку (ст. 58 НК РФ,) - це т е х н і ч н - Електричні прийоми внесення платником податку або агентом суми податку до відповідного бюджету (фонду). Це повязано з напрямком платежу, сплати податку коштами, механізмом платежу. Конкретний порядок сплати податку встановлюється стосовно до кожного податку.

Податкові пільги (ст. 56 НК РФ) - це що надаються відповідно до законодавства про податки і збори переваги одним платникам податків порівняно з

іншими, включаючи можливість не сплачувати податок або збір або сплачувати їх у меншому розмірі. Мета податкових пільг - розміру скорочення податкового зобовязання платника податків, рідше - відстрочка або розстрочка платежу (вони фактично є кредитом, що надаються безкоштовно або на пільгових умовах), а це побічно призводить до скорочення податкових зобовязань платника податків.

Норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть носити індивідуального характеру.

Податкові правовідносини - це що охороняються державою суспільні відносини, що виникають у сфері оподаткування, які являють собою соціально значиму звязок субєктів допомогою прав і обовязків, передбачених нормами податкового права.

Розглянуті громадські відносини мають складно-складової характер. Тому система податкових правовідносин являє собою сукупність таких правових відносин:

1) владних відносин по встановленню, введенню і стягування податків і зборів в Російській Федерації;

2) правових відносин, що виникають у процесі виконання своїх податкових відповідними особами обовязків по обчисленню та сплати податків або зборів;

3) правових відносин, що виникають у процесі податкового контролю та контролю за додержанням податкового законодавства;

4) правових відносин, що виникають у процесі захисту прав і законних інтересів учасниць податкових правовідносин (платників податків, що податкових органів, держави тощо), тобто в процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб, а також у процесі податкових спорів;

5) правових відносин, що виникають у процесі притягання до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

Підстави виникнення, зміни та припинення податкових правовідносин передбачені в податковому законодавстві.

Учасниками податкових правовідносин є:

+1) Платники податків (платники зборів), податкові агенти, податкові органи (РФ МНС), фінансові органи (Мінфін РФ), митні органи (ГТК РФ), органи податкової поліції (РФ ФСНП), збирачі податків і зборів (наприклад, щодо земельного податку - органи місцевого самоврядування в сільській місцевості), органи позабюджетних фондів - це основні учасники податкових правовідносин;

2) органи, що здійснюють реєстрацію організації індивідуальних підприємців, місця проживання фізичної особи, актів цивільного стани, облік і реєстрацію майна й угод з ним (реєстратори), органи опіки та піклування, соціальні установи, процесуальні особи, що беруть участь у заходах податкового контролю (експерти, фахівці, що перекладачі, поняті, свідки) і кредитні організації (банки).

Платники податків і платники зборів - це фізичні особи та організації, на яких відповідно до положень податкового законодавства покладено обовязок сплачувати відповідно податки та / або збори (ст. 19 НК РФ). При цьому під платниками податків та зборів платниками - організаціями розуміються:

1) російські організації, тобто юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації,

2) іноземні юридичні особи, компанії й інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації.

Під платниками податків та платниками зборів - фізичними особами розуміються громадян Росії, іноземні громадяни та особи без громадянства (індивідуальні

підприємці та особи, що не мають такого статусу), на яких покладено обовязок сплачувати відповідно податки або збори.

Індивідуальні підприємці - фізичні обличчя, зареєстровані в установленому порядку та здійснюють підприємницьку діяльність без освіти юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи. Фізичні особи, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації, під час виконання обовязків, покладених на них НК РФ, не має права посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями. Поняття "підприємці індивідуальні", що використовується в податковому законодавстві ширше аналогічного, закріпленого ст в. 23 Цивільного кодексу РФ поняття "особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи".

Окрім того, слід зауважити, що для цілей оподаткування окремі платники податків можуть бути визнані по відношенню один до одного взаємозалежними особами. Це означає, що податкові органи мають право контролювати правильність застосування цін по угодах, що здійснюється між такими особами (ст. 20 НК РФ).